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    我国重污染企业环境会计信息披露问题探讨——以MM石化公司为例

    来源: www.workforlgbt.org 发布时间:2020-04-06 论文字数:35855字
    论文编号: sb2020040322025630277 论文语言:中文 论文类型:硕士毕业论文
    本文是一篇会计论文研究,本文在总结部分国内外学者对环境会计信息披露相关研究成果现状的基础上,以 MM 石化公司为例,对我国重污染企业环境会计信息披露问题进行较深入的探讨分析,
    本文是一篇会计论文研究,本文在总结部分国内外学者对环境会计信息披露相关研究成果现状的基础上,以 MM 石化公司为例,对我国重污染企业环境会计信息披露问题进行较深入的探讨分析,为完善 MM 石化公司环境会计信息披露提供一些可行性的建议措施。通过本课题研究探讨,旨在从实践上为提高我国重污染企业环境会计信息披露质量及社会经济的可持续发展战略推行提供指导,从理论上为推动我国环境会计探索及重污染企业环境会计信息披露方面的研究提供参考。但由于自身专业知识体系及业务能力水平有限,文中案例数据重要来源于间接经验,这些局限性一定程度上会影响案例分析的透彻性及观点说服力,理论研究还有待加深,今后将继续在这方面加强,不断提高理论研究水平和业务实践水平。

    1 引言

    1.1 研究背景和意义
    1.1.1 研究背景
    改革开放以来,我国进入了经济快速发展时期,与此同时,我国生态环境也较之前发生了巨大变化,污染物排放从低排走向高排,污染范围从局部单一型走向全局复合型污染,可以说是付出了高昂的环境与资源代价换来了经济的高速发展,环境状态令人堪忧,尤其重污染企业,在给社会创造价值的同时带来不同程度上的环境污染和生态破坏。2005 年的松花江苯类有机物污染、2010 年 7 月中石油大连分公司发生的重大漏油以及 2013 年山西天脊集团苯胺泄露污染等系列事件,给周边环境造成了严重的污染,破坏了人类赖以生存的空气、水质和食物。自 2013 年以来,我国大部分地区遭遇非常严重的雾霾天气,2014 年全国 300 多个地级以上城市中 80%未达到国家空气质量的二级标准①。长三角和珠三角经济带,尤其是京津冀地区,大面积的雾霾频频发生,这不仅影响正常的社会生产和生活,并且也危及着人类的身体健康。这不仅表明环境问题隐患时刻存在,同时也折射出企业过度追求经济利益而忽视了潜在的环境污染风险,环保意识薄弱,没有做好事前的预防,甚至缺乏完善有效的法规监督和引导。
    日益严峻的环境问题,引起我国政府及社会各界的高度关注。2015 年播出的前央视记者柴静有关雾霾的纪录片《穹顶之下》,再次引起大家对环境问题的反思。2015 年 3 月,环境保护部部长陈吉宁就“全面加强环境保护”答记者问时提到,目前我国严峻的环境形势主要表现在环境质量差、生态损失尤其是水体生态损失严重以及产业布局不合理带来的高环境风险这三方面。2014 年我国首次提出“中国制造 2025”这一概念,2015 年 5 月,国务院正式印发《中国制造 2025》,作为主要内容之一的“五大工程”,其中就包括绿色制造工程,并提出到 2020 年,重点行业主要污染物排放强度下降 20%②的绿色工程目标。显然,环境污染问题已成为我国实现全面小康目标,实现“中国制造 2025”的主要瓶颈问题。为此,我国继续加大推动产业的转型和产业结构的调整,经济发展方式由忽略环境型向环境友好型转变,走可持续发展道路。同时也不断修订完善出台相关法规制度及政策(见表 1-1),对企业生产经营、环保责任履行以及企业环境会计信息披露等进行监管约束、规范引导。例如,关于会计信息披露和发布社会责任报告,在 2006年新《企业会计准则》和《上市公司社会责任指引》中提出了新要求;2008 年《环境信息公开办法(试行)》中要求企业应当按照“自愿公开与强制性公开”相结合的原则,及时、准确地公开企业环境信息③;同年《关于中央企业履行社会责任的指导意见》提出建立社会责任报告制度④;在 2010 年环境保护部出台的《上市公司环境信息披露指南》(以下简称“指南”)中就确定包括钢铁、化工、石化、煤炭、造纸等在内的 16 类行业为重污染行业,并规定此类行业的上市公司应当发布年度环境报告,定期披露污染物排放情况以及环境守法、环境管理等方面的信息,若发生重大环境事件还应发布临时的环境报告;2012 年国务院印发节能减排“十二五”规划,对此期间主要节能指标、主要减排指标、重点行业污染物节能减排任务等等都作了明确的规定。
    表 1-1 环保及环境会计信息披露相关政策法规文件
    ...........................
     
    1.2 文献综述
    1.2.1 关于环境会计信息披露内容的研究
    西方发达国家关于环境会计理论研究比较早,其中最具标志性的就是 20 世纪70 年代初期比蒙斯(F.A.Beamse)的《控制污染的社会成本转换研究》和马林(J.J.Marlin)的《污染的会计问题》两篇文章,这两篇文章的问世,引领了欧美等发达国家学者对环境会计理论的研究,并取得了一定的成效,为后人的研究奠定了基础。Dennis M Patten 等(2014)分析指出财务报告中应披露企业的环境风险、环境保护法律法规、环境污染治理情况说明等内容。Jerry G. Kreuze(2014)提出企业披露环境会计信息应包括环境保护相关的法律法规、资源节约及废物的回收利用、企业生产经营活动对环境造成的具体影响、企业履行环保责任支出、环保收益、环保罚款等内容。Patten 等(2014)认为披露的内容应包括环境相关的法律法规和三废排放及治理情况等。Wiseman(2014)认为环境财务、环境事故以及环境污染等方面的信息是企业环境会计信息披露的主要内容。A.H. Fatima 等(2015)将披露内容分成 9 类 46 个项目,并对企业环境会计信息披露水平做了横向纵向的比较研究。从这些研究中可以看出国外研究对于环境会计信息披露内容进行了分类和规范,研究较全面。
    相比之下,我国环境会计相关的理论研究时间不长。以 90 年代初期国内学者葛家澍和李若山发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》为标志,环境会计理论正式引入我国,并自此成为国内学者研究热点。但目前为止,比较具有代表性的环境会计相关理论研究成果还是甚少。王军会等(2012)经过分析研究指出企业在缺少外部压力的情况下,一般都是“报喜不报忧”,环境会计信息披露内容更多侧重于对企业有利的信息,而对于企业造成的环境问题及相关处罚等负面信息则避之不谈,片面性较强,建议充分参考《企业环境报告书编制指南》,要求重污染行业上市公司发布环境报告书。但至于环境报告书应披露哪些具体内容及标准规范并未详细提及。米志强等(2014)等认为企业环境信息披露的重点应放在环境资产、环境负债和环境风险等方面。刘金彬(2016)分析指出要全面披露企业环保理念、目标、政策以及环境绩效等信息。王娟娟(2016)分析指出我国目前尚未全面实施环境会计信息强制性披露制度,没有统一标准,导致企业环境会计信息不具有横向可比性,涵盖的信息片面、局限等问题,但至于如何规范并没有提出相对明确的对策。罗群等(2017)研究认为,针对缺乏系统的环境会计信息披露规范导致了重污染企业在环境会计信息披露中随意性较大,信息质量低,建议建立重污染企业强制性环境会计信息披露机制。刘翠英等(2018)通过调查发现大多数重污染企业均进行环境信息披露,但披露的内容存在显著差别,并分析提出相关的规范性标准。
    ............................

    2 环境会计信息披露的理论概述

    2.1 环境会计信息披露的基本概念
    2.1.1 环境会计信息披露的相关定义
    (1)重污染企业的定义
    重污染企业主要指的是在生产经营活动过程中,有重金属、危险废物、放射性物质产生,带来废水、废气、废渣、噪声等污染源,给环境带来严重影响破坏的各类产业活动单位,主要分布在火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等 16 类重污染行业⑤。
    (2)环境会计的定义
    20 世纪以来,环境污染越来越严重,尤其进入 80 年代后,环境问题由区域性问题上升为全球性问题,受到全球的高度关注。企业也开始尝试着在原有传统会计基础上通过使用新的会计方法对企业的环境信息进行核算,这同时也促进了环境会计的发展,并受到越来越多的关注和重视。
    环境会计,作为一门学科,它是涉及到会计学、环境经济学、环境科学工程等诸多学科的一门交叉学科。作为会计的一个新型分支,它也称为“绿色会计”,是以传统会计的基本理论和方法为基础,以环境法律法规为依据,以货币计量手段为主、其他计量手段为辅,对特定经济主体业务活动涉及的环境污染、开发、防治所耗成本及环境收益等要素进行核算,从而使企业各利益关联各方全面评价企业经济效益的一项经济管理活动。它将会计主题延伸到会计和环境之间的关系,重点计量和揭示会计主体的经营活动给环境带来的经济后果,相对于以单一的经济利益为中心的传统会计具有一定的先进性,通过对企业的社会价值进行有效管理,促进协调经济与环境的和谐发展。
    因此,环境会计超出了传统会计的核算范围,核算监督的对象包括资金以外的资源环境以及与资源环境有关的生产经营活动。相较传统会计对象更加复杂,既包括与企业直接相关的经济信息,又包括企业经济活动对周边环境的影响,资源开发、环境防治所耗成本及由此产生的经济效益等也要进行核算监督。
    .........................

    2.2 环境会计信息披露的主要影响因素
    2.2.1 国家政府监管力度
    环保问题是全世界各国政府共同关注的问题。国家制定出台环境保护和环境信息披露相关的政策法规对企业披露环境会计信息有着重要的影响。20 世纪 90 年代以来,日本政府不断加强环境保护的监督与管控,制定《环境基本法》、《环境影响评价法》等各种环境法律法规 7000 余种,是最先建立健全与环境相关法律法规体系的国家。自 2000 年起,相继出台了《环境报告书(2000)》、《环境会计指南》系列,目前在用的是《环境会计指南(2012)》,这些不仅为日本环境保护工作创造良好优越的法律环境,还能促使企业主动披露企业环境会计信息。据日本相关调查,公开环境会计信息披露的企业数量及披露的信息数量、质量等都逐年呈上升趋势,而且上市公司更加重视这项工作。
    环境会计研究和实践在我国都比较晚,2008 年以前,企业披露环境会计信息的少之又少。据统计,中国企业社会责任报告从 2008 年不到 200 份,到 2018 年2097 份,其中上市公司占 84.8%,社会责任报告数量和质量整体持续上升,这跟我国这段时间环境保护监督力度不断加强以及环保、上市公司环境会计信息披露相关的政策法规不断修订完善、出台有着密切的关系。据中国环境保护报报道,2018 年,为评估我国上市公司环境会计信息披露绩效,复旦大学课题组以沪深两市 399 家上市公司为样本,经统计分析得出“本年度污染物(三废加噪声)直接和间接排放的情况”指标得分很高,并指出企业能主动披露污染物排放数据主要是迫于证监会最新公布的环境信息披露政策要求。
    近 10 年来,我国环境会计信息披露取得了一定的成效,企业披露环境会计信息的积极性不断提高,这离不开政府的宏观管控。因此,企业环境会计信息披露主要影响因素之一就是国家政府的监管力度。
    ...............................

    3 MM 石化公司环境会计信息披露情况介绍............................ 22
    3.1 公司背景介绍................................ 22
    3.2 MM 石化公司环境会计信息披露情况....................... 22
    4 MM 石化公司环境会计信息披露问题及原因分析.......................................... 29
    4.1 MM 石化公司环境会计信息披露的主要问题....................................... 29
    4.1.1 披露动机意愿不强..................................... 29
    4.1.2 披露侧重于定性信息,量化信息偏少........................................ 31
    5 完善 MM 石化公司环境会计信息披露的建议................................ 41
    5.1 增强企业社会责任意识.................................. 41
    5.1.1 增强法律责任................................. 41
    5.1.2 增强道德责任.............................................. 41

    5 完善 MM 石化公司环境会计信息披露的建议

    5.1 增强企业社会责任意识
    5.1.1 增强法律责任
    作为重污染企业,MM 石化公司在日常生产经营活动中应保持高度谨慎,2013年重大事故是现场处置人员违规违章作业导致了悲剧的发生,这深刻的经验教训就是法律意识薄弱,因此企业要时刻保持强有力的法律责任意识,要充分意识到潜在的风险隐患,才能避免类似悲剧再次发生。
    一方面加强宣传环境保护法等相关法律法规。政府通过制定颁布法规政策,提高企业违法成本,并加大环境保护法的宣传力度,强化企业环保法律意识及责任,引导企业关注社会环境,提高环境会计信息披露的主动性。另一方面制定以环境会计信息披露水平质量为主要考核内容的奖惩制度。关于这点国外有成功的经验,比如:日本设置的每年度的“环境报告书奖”、澳大利亚设置的“会计年报奖”,我国政府可以通过设置如环保基金、税收优惠政策、环保补贴款、环境污染罚款、排污费等的奖惩项目,建立科学的奖惩制度,这对激励企业主动披露环境会计信息,重视环境问题以及增加环保事业投入等都将起到积极的推动作用。
    表 5-1 美国环境法律和部分重要法规及具体处罚规定
    ................................


    6 结语


    本文在总结部分国内外学者对环境会计信息披露相关研究成果现状的基础上,以 MM 石化公司为例,对我国重污染企业环境会计信息披露问题进行较深入的探讨分析,为完善 MM 石化公司环境会计信息披露提供一些可行性的建议措施。
    首先,关于选题研究背景、意义及研究现状进行剖析,确定本文研究思路与方法,并构建本文框架。
    其次,针对环境会计信息披露的理论进行概述,包括相关定义的界定,对环境会计信息披露的目标、内容和方式以及重污染企业环境会计信息披露特征、主要影响因素进行阐述,并针对环境会计信息披露相关的可持续发展理论、社会责任理论、利益相关者理论、制度理论等主要理论进行汇总,以此为本课题研究提供理论铺垫。
    接着,针对 MM 石化公司环境会计信息披露现状进行研究,指出其存在的披露动机意愿不强、披露侧重于定性信息、披露信息缺乏可比性以及披露可靠性不足等主要问题,并对问题产生的原因进行深入分析。
    最后,在研究分析的基础上,从企业层面、社会层面和国家政府层面提出增强企业社会责任意识、完善环境会计信息披露规范、强化监管部门和中介机构及社会公众的监督力度、加强环境会计信息复合型人才的培养等系列可行性建议措施。
    通过本课题研究探讨,旨在从实践上为提高我国重污染企业环境会计信息披露质量及社会经济的可持续发展战略推行提供指导,从理论上为推动我国环境会计探索及重污染企业环境会计信息披露方面的研究提供参考。但由于自身专业知识体系及业务能力水平有限,文中案例数据重要来源于间接经验,这些局限性一定程度上会影响案例分析的透彻性及观点说服力,理论研究还有待加深,今后将继续在这方面加强,不断提高理论研究水平和业务实践水平。
    参考文献(略)


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